Учет коммерческих расходов

Суворова Полина Сергеевна, старший бухгалтер Acsour

При отнесении тех или иных расходов к коммерческим необходимо учесть характер деятельности организации.

В торговых и производственных компаниях различаются не только перечень статей расходов на продажу, но и порядок их списания.

Какие расходы считаются коммерческими?

В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44».

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

— расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;

— расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;

— расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

— расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

— расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

— расходы на рекламу;

— представительские расходы;

— расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

— расходы на оплату труда в торговых организациях;

— расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на хранение и подработку товаров;

— расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

— расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

— расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

— прочие аналогичные расходы.

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

— на перевозку товаров;

— на оплату труда;

— на аренду;

— сооружений, помещений и инвентаря;

— по хранению и подработке товаров;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Рассмотрим данное различие на конкретных примерах.

Пример 1.

ООО «Альфа», являясь торговой организацией, в сентябре 2011г. начислило заработную плату своим сотрудникам в размере 200 000,00 руб. Также в сентябре 2011г. ООО «Альфа» начислило амортизацию основных средств в размере 10 000,00 руб.;

26.09.2011г. ООО «Альфа» понесло расходы на рекламу в размере 70 800,00 руб., в т.ч. НДС;

29.09.2011г. ООО «Альфа» получило закрывающий акт от поставщика транспортных услуг в размере 47 200,00 руб., в т. ч. НДС.

Бухгалтер ООО «Альфа» отражает указанные операции следующими проводками:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

60 000,00

Отражены расходы на рекламу

7 800,00

Отражен НДС по приобретенным услугам.

40 000,00

Отражены расходы на транспортировку товаров

7 200,00

Отражен НДС по приобретенным услугам

200 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам организации

200 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам организации

68 000,00

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда

10 000,00

Начислена амортизация

Пример 2.

ООО «Омега», являясь производственной организацией в сентябре 2011г. начислило заработную плату своим, занятым в производстве, сотрудникам в размере 400 000,00 руб. Заработная плата сотрудникам, занятым в упаковке продукции, составила 52 000,00.Также в сентябре 2011г. ООО «Омега» начислило амортизацию основных средств в размере 100 000,00 руб.;

26.09.2011г. ООО «Омега» понесло расходы на рекламу в размере 59 000,00 руб., в т.ч. НДС;

29.09.2011г. ООО «Омега» получило закрывающий акт от поставщика транспортных услуг в размере 47 200,00 руб. , в т. ч. НДС.

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

50 000,00

Отражены расходы на рекламу в составе коммерческих расходов

9 000,00

Отражен НДС по приобретенным услугам.

40 000,00

Отражены расходы на транспортировку товаров в составе коммерческих расходов

7 200,00

Отражен НДС по приобретенным услугам

400 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам организации, занятым в производстве

136 000,00

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников, занятых в производстве

52 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам упаковочного цеха

17 680,00

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников упаковочного цеха

100 000,00

Начислена амортизация

Из двух приведенных примеров наглядно видно, что торговые организации отражают в составе коммерческих расходов все издержки обращения, а производственные компании расходы в части, приходящейся на сбыт продукции.

Т.к. перечень, приведенный в Инструкции по применению плана счетов является открытым, во избежание споров производственным компаниям желательно предусмотреть в своей учетной политике перечень затрат, относящихся на коммерческие расходы.

В бухгалтерской отчетности, согласно ПБУ 4/99, коммерческие расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 2210.

Списание коммерческих расходов

Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу списываются полностью или частично в Дт счета 90. При частичном списании подлежат распределению:

— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Рассмотрим указанный порядок частичного списания расходов на продажу на примерах ООО «Альфа» и ООО «Омега».

Пример 3.

Допустим, ООО «Альфа» в сентябре 2011 года реализовало товаров на общую сумму
6 490 000,00 руб., в т. ч. НДС, на конец месяца на складе компании числится остаток нереализованного товара на сумму 275 000,00 руб. без учета НДС.

Сначала рассчитаем долю нереализованного товара в сумме реализации:

275 000,00/(6 490 000,00/118*100) = 275 000,00/5 500 000,00 = 5%

Теперь определим сумму расходов на транспортировку, подлежащих списанию 30.09.2011г.:

40 000,00 – 5% = 38 000,00 руб.

Все остальные коммерческие расходы списываются в той сумме, в которой фактически были понесены:

Бухгалтер ООО «Альфа» делает следующие бухгалтерские проводки:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

60 000,00

Списаны расходы на рекламу

38 000,00

Списаны расходы на транспортировку

200 000,00

Списаны расходы на оплату труда

68 000,00

Списаны расходы на оплату труда

10 000,00

Списана сумма амортизации

Пример 4.

Допустим, ООО «Омега» производит два вида готовой продукции: А и В.

В сентябре 2011г. было отгружено продукции А на сумму 7 500 000,00, в т. ч. НДС и продукции Б на сумму 2 500 000,00, в т. ч. НДС.

Сначала рассчитаем долю каждого вида продукции в общей сумме реализации:

Доля продукции А: 7 500 000,00/10 000 000,00 = 75%;

Доля продукции B : 2 500 000,00/10 000 000,00 = 25%.

Теперь необходимо рассчитать доли расходов на упаковку и транспортировку, приходящиеся на продукцию А и B соответственно:

Доля расходов на упаковку продукции А:

(52 000,00 + 17 680,00) * 75% = 69 680,00;

Доля расходов на упаковку продукции В:

(52 000,00 + 17 680,00) * 25% = 17 420,00;

Доля расходов на транспортировку продукции А:

40 000,00 * 75% = 30 000,00;

Доля расходов на транспортировку продукции В:

40 000,00 * 25% = 10 000,00;

Допустим, что в учетной политике ООО «Омега» отражен способ распределения расходов на рекламу пропорционально выручке от каждого вида продукции:

Доля расходов на рекламу продукции А:

50 000,00 * 75% = 37 500,00;

Доля расходов на рекламу продукции В:

50 000,00 * 25% = 12 500,00;

Бухгалтер ООО «Омега» сделает следующие бухгалтерские проводки 30.09.2011г.:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

37 500,00

Списаны расходы на рекламу продукции А

12 500,00

Списаны расходы на рекламу продукции В

30 000,00

Списаны расходы на транспортировку продукции А

7 200,00

Списаны расходы на транспортировку продукции В

536 000,00

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве

69 680,00

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции А

17 420,00

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции В

100 000,00

Списана сумма амортизации

Итак, из рассмотренных примеров наглядно видна разница в расчетах и отражении на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов в торговых и производственных организациях.

При этом целесообразно закрепить в учетной политике тот или иной метод распределения коммерческих расходов.

Налоговый учет коммерческих расходов:

С точки зрения налогового законодательства, учет коммерческих расходов осложняется тем фактом, что среди расходов на продажу, поименованных в Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, присутствуют расходы на рекламу, которые являются нормируемыми согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Для исчисления налога на прибыль расходы на рекламу могут быть приняты только в сумме, не превышающей 1% от выручки.

Допустим, что данные о выручке и расходов на рекламу для ООО «Альфа» в примере выше рассчитаны нарастающим итогом за 9 месяцев 2011г.:

Пример 5.

Сумма выручки ООО «Альфа» без НДС составила 5 500 000,00 руб.;

Сумма расходов на рекламу составила 60 000,00 руб.

Норма расходов на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ:

5 500 000,00*1% = 55 000,00 руб.

60 000,00 руб. > 55 000,00 руб.

Таким образом, ООО «Альфа» сможет учесть расходы на рекламу для целей исчисления налога на прибыль только в пределах 55 000,00 руб.

Разница между расходами в бухгалтерском и налоговом учете составит 5 000,00 руб.

Среди коммерческих расходов есть еще один вид затрат, попадающий в категорию нормируемых. Это потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке продукции. С точки зрения налогового учета подобные расходы отражаются в пределах норм естественной убыли согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.

В данном случае возможно избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого в учетной политике организации необходимо предусмотреть, что в бухгалтерском учете недостачи и порчи ценностей при хранении и транспортировке также учитываются в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли утверждены в порядке, установленном Правительством РФ в Постановлении от 12.11.2002 № 814.

Что относится к управленческим затратам?

К управленческим расходам относятся суммы, формируемые на счете 26 и связанные с содержанием общего имущества фирмы и организацией ее деятельности. Отличительный признак таких расходов — они не связаны напрямую с производством, оказанием услуг или торговлей. Примером управленческих расходов могут служить траты:

  • на охрану;
  • оплату интернета, услуг ЖКХ и связи;
  • представительские расходы;
  • зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала;
  • охрану труда и семинары для работников;
  • канцелярские принадлежности.

Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции. Тогда бухгалтер должен списать их проводкой по дебету счета 20 (23 или 29) и кредиту счета 26.

Второй способ учета управленческих расходов — отнести их в полной сумме в себестоимость того отчетного периода, в котором они возникли. Бухгалтер сделает в таком случае проводку Дт 90 Кт 26.

Выбранный порядок учета управленческих расходов должен быть указан в учетной политике компании (п. 20 ПБУ 10/99).

Подробнее о счете 26 узнайте из публикации «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Что входит в состав коммерческих расходов?

В отличие от управленческих расходов коммерческие расходы включают затраты компании, которые связаны с производственной или торговой деятельностью. Для фирм, работающих в сфере производства, коммерческими расходами будут траты на упаковку изделий, их доставку до склада покупателя, рекламные мероприятия и др.

В коммерческие расходы торговой компании входят затраты на перевозку и хранение товаров, оплату труда, аренду или содержание зданий, где осуществляется торговля, рекламу, представительские расходы и т. п.

Как правильно оформить представительские расходы, расскажем в этой статье.

Что относится к коммерческим расходам компаний, занимающихся сельхоззаготовкой и переработкой? Это траты на содержание заготовительных и приемных пунктов, содержание скота и птицы (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В бухучете коммерческие расходы собираются по дебету счета 44. При этом есть 2 способа учесть такие расходы в себестоимости:

  1. Списать полностью проводкой Дт 90 Кт 44.
  2. Списать частично на счет 90. При этом согласно плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) нужно распределить:
  • расходы на упаковку и транспортировку между видами реализованной продукции (для производственных фирм);
  • транспортные расходы между проданными товарами и остатками на складах на конец месяца (для торговых фирм);
  • коммерческие расходы — в дебет счета 15 и счета 11 (для тех компаний, которые занимаются заготовкой и переработкой сельхозпродукции).

Выбранный способ распределения компания указывает в своей учетной политике.

Отражаются ли коммерческие расходы в балансе, см. в этой статье.

Счет 43 «Коммерческие расходы»
 

На этом счете промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные предприятия отражают расходы, связанные с реализацией продукции, в том числе: затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда по условиям договора предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх покупной цены продукции. Если затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, затраты на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции (в соответствующие статьи или комплексной статьей, если тару изготовляют заранее и обособленно от изготовления продукции и изделий); расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с установленными нормами и договорами, за реализацию ими изделий предприятий на комиссионных началах; скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий-поставщиков снабженческо-сбытовым организациям за реализацию ими продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которую не могут реализовать предприятия и поэтому передают ее для реализации на комиссионных началах; содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, оплата труда продавцов (для сельскохозяйственных предприятий); расходы на рекламу; расходы по погрузке, разгрузке и транспортированию ремонтных материалов (на ремонтно-технических предприятиях); отчисления на содержание технических обменных пунктов на ремонтно-технических предприятиях; прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске, и др. Не относят к коммерческим расходам затраты по упаковке и транспортированию продукции, возмещаемые покупателями. Указанные расходы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 43 не учитывают также оплату доставки продукции до станции (пристани) назначения, если расходы по такой доставке включены в цену на продукцию и возмещаются поставщику в составе стоимости отгруженной продукции без участия сбытовой организации. Не включают в состав коммерческих расходов и скидки с цены, предоставляемые оптовым торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по дальнейшей отправке товаров различным торговым предприятиям (организациям). Коммерческие расходы, учтенные на счете 43, ежемесячно списывают на счет 46 в полной сумме или в доле, относящейся к реализованной продукции. Эти расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов продукции на основании первичных документов. При невозможности определения коммерческих расходов по данным первичных документов их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально массе, объему, количеству или производственной себестоимости. На товары народного потребления, изделия производственно-технического назначения, полуфабрикаты и заготовки, изготовленные из отходов производства, а также непродовольственные товары народного потребления, изготовленные из местного сырья, коммерческие расходы относят только в части, связанной с реализацией. Учет на счете 43 ведут на субсчетах: 43-1 «Расходы, связанные со сбытом продукции»; 43-2 «Прочие коммерческие расходы». На субсчете 43-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами. На субсчете 43-2 учитывают все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и т.п. Аналитический учет по счету 43 «Коммерческие расходы» ведут по каждой статье расходов. Счет 43 «Коммерческие расходы» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Начисление амортизации (износа) по помещениям, │ 02 │ │оборудованию и складам для хранения и реализации │ │ │продукции в местах ее продажи │ │ │ │ │ │Начисление износа (амортизации) нематериальных │ 05 │ │активов, относящихся к сфере реализации │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости материальных ценностей, │ 10, 12 │ │использованных при отгрузке продукции, а также на │ │ │содержание помещений для хранения продукции в местах │ │ │ее реализации │ │ │ │ │ │Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся │ 13 │ │предметов │ │ │ │ │ │Отнесение стоимости услуг вспомогательных и других │ 23, 29 │ │производств по отгрузке и реализации продукции │ │ │ │ │ │Отнесение сумм расходов будущих периодов │ 31 │ │ │ │ │Оплата мелких расходов │ 50, 51,│ │ │ 52, 55 │ │ │ │ │Отнесение услуг сторонних организаций │ 60, 76 │ │ │ │ │Списание сумм ранее предъявленных претензий, не │ 63 │ │подлежащих удовлетворению │ │ │ │ │ │Отнесение сумм платежей во внебюджетные фонды │ 67 │ │ │ │ │Отчисления на социальное, медицинское страхование и │ 69 │ │обеспечение с начисленной суммы оплаты труда │ │ │ │ │ │Начисление оплаты труда продавцам при продаже │ 70 │ │сельскохозяйственной продукции на рынке, в ларьках │ │ │и магазинах, принадлежащих хозяйствам, а также │ │ │работникам по отгрузке продукции (кроме оплаты труда │ │ │постоянных работников складов и баз) │ │ │ │ │ │Оплата мелких расходов через подотчетных лиц │ 71 │ │ │ │ │Оплата транспортных расходов из лимитированных │ 76-8 │ │чековых книжек │ │ │ │ │ │Создание резервов │ 89 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Списание коммерческих расходов на отпущенную или │ 45, 46 │ │реализованную продукцию, основные средства, материалы │ 47, 48 │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Финансовый результат по счету 91 — Бухгалтерские проводки на списание основных средств — Бухучет

Подробный разбор видео и наши коментарии к нему:

Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг. Примерами этого типа затрат могут .Управленческие расходы составляют часть текущих расходов организации, формирующих себестоимость продукции работ, услуг. Управленческие расходы — расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции.

Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы.

Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.

Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции, оборот по кредиту — суммы, списанные на реализованную в этом месяце продукцию, а сальдо по счету равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию.

Нацеленность на результат — величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф.Подчеркнем, коммерческие расходы списываются в дебет счета 90, потому что именно там формируется себестоимость проданных товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90.При таком способе списания коммерческих расходов у торговых организаций подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца расходы на транспортировку.Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.

Для подобных случаев описанные выше корреспонденции не подходят. Если компания утвердит учетную политику, в которой предписана калькуляция себестоимости продукции полностью по фактической себестоимости с оценкой незавершенного производства НЗПто бухгалтерия вообще не включает строку 2220.

И такой подход вполне укладывается в законные рамки, главное, чтобы он был закреплен в учетной политике и выбран конкретный метод оценки НЗП. Если данные расходы списываются на себестоимость, то и отражены они должны быть по соответствующей статье себестоимости реализации.

Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.

Признавая управленческие расходы условно-постоянными тратами, их можно учесть на счете 26, а по окончании периода месяца списать по дебету счета 90. В данном случае затраты включаются в полном объеме в состав себестоимости в отчетном периоде, в котором были признаны данные издержки по обыкновенным видам деятельности.

В вышеуказанном документе установлено, что счет 26 используется для отражения информации о затратах управленческого характера, не связанных непосредственно с производством.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

При его использовании расходы объединяются в зависимости от их характера например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу.

Подчеркнем, коммерческие расходы списываются в дебет счета 90, потому что именно там формируется себестоимость проданных товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90. На счете 26 такие компании фиксируют расходы, которые не связаны непосредственным образом с этим процессом это так называемые накладные расходы. После принятия программного продукта к учету был заключен договор на выполнение работ по автоматизации.

Таким образом, приходим к выводу. При использовании в работе последнего варианта никак нельзя списывать всю сумму со счета общехозяйственных расходов проводкой дебет 90 кредит 26.

Предприятие вполне может принять решение отражать в такой форме и коммерческие, и управленческие расходы, если эта информация важна для пользователей отчетности если быть точнее — уместна.

В данном случае речь идет только о списании части управленческих расходов. То есть в том случае, если в учетной политике предусмотрен вариант отражения издержек, при котором не применяются проводки типа. Это значит, что данные затраты отражаются на счетах бухучета даже в том случае, если у организации нет никакого дохода.

По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.

Показывая общехозяйственные расходы на счете 26, используйте один из предложенных ниже механизмов. Первый метод подразумевает, что затраты общехозяйственного характера учитываются в составе расходов основного производства дебет счета 20включаясь в полную себестоимость готовой продукции.

При возникновении доходов у предприятия будет сформирован финансовый результат от реализации с учетом этих издержек п.

Второй метод заключается в формировании данного вида расходами финансового результата отчетного периода дебет счета 91-2. Административно-управленческие расходы Административно-управленческие расходы — затраты по управлению государством, промышленными предприятиями и хозяйственными организациями.

По способу включения в себестоимость продукции административно-управленческие расходы предприятий относятся к косвенным расходам и входят в состав цеховых и общезаводских расходов.

В административно-управленческие расходы входят затраты на заработную плату основную и дополнительную цехового и административно-управленческого персонала предприятия; на служебные командировки, канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на легковой транспорт, содержание и текущий ремонт инвентаря и зданий административно-управленческого назначения, содержание охраны и.

Величина административно-управленческих расходов в основном определяется численностью административно-управленческого персонала.

На этом счете могут быть отражены. В отчете о прибылях и убытках расходы отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг , коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы п.

Снижению административно-управленческих расходов способствуют мероприятия, направленные на упрощение структуры управления, сокращение численности административно-управленческого персонала, улучшение организации и технической оснащенности их труда.

Административно-хозяйственные расходы — это категория обязательных издержек, возникновение которых связано с процессами управления компанией. Эти затраты не могут быть отнесены на результаты операционной деятельности.

Эффект от осуществления расходных операций в рамках административного ресурса сказывается не на отдельном подразделении субъекта хозяйствования, а на всей организации. Для группы административных издержек характерно косвенное влияние на эффективность работы всего предприятия.

Их завышенная величина может свидетельствовать о нерациональном использовании финансовых ресурсов фирмы, наличии проблем в кадровой политике. Административные расходы включают в себя издержки, направляемые на содержание управленческого персонала, на оплату консультационных услуг и погашение счетов, выставленных коммунальными службами.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции товаров, работ и услуг , предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом самостоятельно определять порядок признания управленческих и коммерческих расходов, который она должна обязательно закрепить в учетной политике п.

В эту категорию затрат целесообразно причислять потраченные средства на компенсацию командировочных расходов, организацию встреч с партнерами и оплату государственных пошлин. При участии предприятия в судебном процессе в качестве заинтересованной стороны все судебные издержки должны быть показаны в учете в составе административных трат.

К этой категории издержек относятся расходы по оплате труда управленческого штата работников, персонала, обслуживающего административные отделы.

К ним причисляют суммы социальных пособий, начисленных и переведенных в пользу офисных сотрудников. В их состав входят мероприятия по обучению работников, проведению тренингов и мотивирующих акций. Административно-управленческие расходы включают в.

В то же время это не означает, что в отчете о прибылях и убытках все эти расходы должны быть указаны как коммерческие.

Административно-хозяйственные расходы включают в себя стоимость закупок канцтоваров и других материалов для обеспечения офисного персонала. К ним можно отнести затраты, направленные на приобретение ГСМ для служебного транспорта, на расширение офисного автопарка.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете. Расходы по Дебет счета управленческие расходы — Кредит счета Учтены. В целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета При списании управленческих расходов на счет 90 они полностью. В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Такой подход характерен.

Установку и техническое обслуживание охранных систем, коммуникационных установок и инвентаря для пожаротушения можно записать в учете в хозяйственные издержки. Как административно-управленческие расходы, не могут быть показаны затратные операции, которые принесли выгоду отдельному подразделению, но не сказались на деятельности других отделов.

Главным критерием, по которому определяется принадлежность к административному ресурсу, является наличие прямого или косвенного влияния на итоги работы компании в целом. Например, удовлетворение потребностей бухгалтерской службы способствует минимизации рисков налоговой безопасности, что предотвращает возникновение штрафов.

Финансирование маркетингового отдела имеет признаки общих административных издержек, это позволяет получить выгоды предприятию в целом.

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете. Расходы по Дебет счета управленческие расходы — Кредит счета Учтены. В целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета При списании управленческих расходов на счет 90 они полностью. В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Такой подход характерен.

Административные расходы могут быть представлены арендными платежами за предоставленные во временное пользование помещения и инвентарь, затратами на отправку корреспонденции, распечатку в типографии бланков, издержками по ремонту офисных зданий, отчислениями в резерв по предстоящим ремонтным мероприятиям.

Затраты на управленческие расходы Управленческие расходы предприятия — это еще одна статься расходов, от величины, которой напрямую зависит конечный размер прибыли от продаж. К категории управленческих расходов относятся все издержки, понесенные на управление предприятием.

То есть, это практически все, что не связано с работой производства. Зарплата административного персонала, содержание корпусов управления, расходы по оплате аудиторских и консультационных услуг и прочее.

На управленческие расходы правильно относить все то, что нельзя соотнести с каким-то определенным этапом производства или отдельной партии товаров. Если часть управленческих затрат передается филиалам при условии, что они изначально были понесены головным предприятиемто составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79.

Недостачи списываются проводкой Д26 — К94. Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов. Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими.

Д20 — К26 для отнесения части расходов на производство; когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 — К26; при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 — К26.

В отчете о прибылях и убытках расходы отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров продукции, работ, услугкоммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы п.

Нас интересуют именно эти расходы.

Расходы на продажу Коммерческие расходы их еще называют расходами на продажу представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции внепроизводственные расходыприобретением и продажей товаров издержки обращения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции товаров, работ и услугпредназначен счет 44 «Расходы на продажу».

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете. Расходы по Дебет счета управленческие расходы — Кредит счета Учтены. В целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета При списании управленческих расходов на счет 90 они полностью. В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Такой подход характерен.

В комментариях к этому счету указано, что организации, занимающиеся торговой деятельностью, на счете 44 могут отражать расходы издержки обращения. Организация расходы, накопленные по дебету счета 44, списывает в дебет счета 90 «Продажи».

Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете. Расходы по Дебет счета управленческие расходы — Кредит счета Учтены. В целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета При списании управленческих расходов на счет 90 они полностью. В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Такой подход характерен.

При таком способе списания коммерческих расходов у торговых организаций подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца расходы на транспортировку. Получается, транспортные расходы организация относит к условно-переменным расходам.

К примеру, отдел продаж может направлять потенциальным покупателям какие-либо рекламные материалы, отдел кадров — уведомления сотрудникам, а бухгалтерия — акты сверки, счета-фактуры или акты выполненных работ контрагентам.

Остальные расходы условно-постоянныесвязанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров. При этом НЗП отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По этой строке баланса отражают дебетовое сальдо по счету 20.

Оценка НЗП зависит от типа производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе в одной из четырех оценок, выбор которой осуществляется в учетной политике.

Учетная политика в области оценки НЗП неразрывно связана с учетной политикой организации в области оценки ГП работ, услуг.

Однако на практике может получиться, что на этом счете учитываются не только управленческие расходы, но и затраты производственного характера. Списать можно только ту часть расходов, которые непосредственно являются управленческими. Как быть с коммерческими расходами?

Как уже отмечалось выше, списываются на себестоимость проданной продукции они либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции.

Что входит в управленческие расходы

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

  • оплаченные счета за канцтовары;
  • проведение семинаров и тренингов для работников компании;
  • представительские расходы;
  • амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
  • техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

  • списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
  • списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы. В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке. Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки

Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.

Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:

  • Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
  • Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
  • Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
  • управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.

Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.

Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.

Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими:

  • Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
  • когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
  • при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.

На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.

При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 — К26.

Бюджет управленческих расходов

При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.

Бюджет может составляться одним из трех методов:

  1. Традиционный, использующий привязку лимита админрасходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
  2. Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
  3. Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.

Все текущие затраты по осуществлению торговой деятельности целесообразно учитывать на счете 44 «Расходы на реализацию» обособленно друг от друга (на разных аналитических счетах или субсчетах): как затраты, связанные с процессом реализации, и управленческие затраты. Необходимость такого разграничения обусловлена разным порядком их списания со счета 44. Кроме того, и в бухгалтерской отчетности их показывают отдельно. Прежде чем приступить к списанию затрат в торговой организации, следует определить, какие из них являются управленческими, а какие – издержками обращения.

В действующем законодательстве на этот счет прямых указаний нет. В нем предусмотрено, что управленческими являются затраты, связанные с управлением всей организацией, а издержки обращения направлены непосредственно на реализацию товаров. Это означает, что торговая организация, основываясь на указанных определениях и профессиональном суждении, самостоятельно с учетом специфики деятельности определяет, что относится к каждому виду затрат, и закрепляет данный порядок в учетной политике.

Определяем номенклатуру управленческих расходов

Статьи расходов, которые можно отнести к управленческим в торговой организации, представлены в табл. 1.

Особенности списания управленческих расходов

Расходы, связанные с управлением |*|, учитываемые торговой организацией на счете 44, в конце отчетного месяца подлежат списанию в дебет счета 90-5 «Управленческие расходы» в полной сумме (п. 10 Инструкции № 102*).
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

* Дополнительная информация о формировании управленческих расходов

Важно! Сумма расходов, списанных в дебет счета 90-5, находит свое отражение в отчете о прибылях и убытках по стр. 040 «Управленческие расходы» (абз. 3 п. 60 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

Пример 1. Списание управленческих расходов

В текущем месяце торговая организация понесла следующие расходы:

– арендная плата за офисное помещение, коммунальные и эксплутационные расходы, расходы на электроэнергию – 4 535,62 руб., в т.ч. НДС – 658,33 руб.;

– расходы на загранкомандировку директора в производственных целях (суточные, расходы на проезд, расходы на проживание) – 2 330,66 руб.;

– услуги специализированной организации по ведению бухучета торговой организации – 630 руб. (без НДС);

– зарплата аппарата управления – 15 902,22 руб.;

– обязательные отчисления на зарплату в ФСЗН и Белгосстрах – 5 479,91 руб.;

– амортизация объектов основных средств, используемых аппаратом управления, – 1 620 руб.;

– стоимость материалов, использованных в производственных целях аппарата управления (канцтовары, туалетная бумага, мыло, стоимость бутилированной воды, потребленной работниками общехозяйственного назначения), – 3 875 руб.

В таком случае будут сделаны следующие проводки (см. табл. 2):

Примечание. Сумма НДС, предъявленная арендодателем, является для организации налоговым вычетом (п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК). Налоговые вычеты производятся после отражения НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется плательщиком). Основание для вычета – электронные счета-фактуры по НДС, полученные в установленном порядке от арендодателя, при условии их подписания плательщиком электронной цифровой подписью (абз. 2 п. 5-1, часть первая п. 6-1 ст. 107 НК).

Пример 2. Представительские расходы, произведенные в интересах организации

В текущем месяце торговая организация понесла расходы на прием представителей иностранной делегации из Казахстана (представительские расходы) для проведения переговоров по заключению договора на поставку товаров. В этих целях торговая организация оплатила в безналичном порядке:

– аренду посуды и обслуживающего деловой ужин персонала – 278,10 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 46,35 руб.;

– расходы по автоперевозке представителей делегации – 170 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 28,33 руб.

Работнику торговой организации, ответственному за сопровождение иностранной делегации, выданы наличные денежные средства из кассы организации в сумме 240 руб., из которых он рассчитался:

– за продукты питания, алкогольные и безалкогольные напитки (вино и соки) – 239,20 руб., в т.ч. НДС – 31,69 руб.;

– разовые салфетки для оформления стола на сумму 27,30 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 4,55 руб.

Так как полученных от организации денежных средств на представительские расходы было недостаточно, работник израсходовал личные денежные средства в сумме 26,5 руб.

В установленные сроки он представил отчет с приложением документов, подтверждающих целевой расход денежных средств. Денежные средства, израсходованные работником в интересах организации, возмещены ему из кассы организации – по мере представления в бухгалтерию всех подтверждающих документов.

В бухучете эти расходы отражаются так (см. табл. 3):


__________________________
* Пунктом 38 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107), допускается использование личных денежных средств физических лиц для приобретения ими товаров (работ, услуг) в интересах юридического лица, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях, в пределах ограничений, установленных при расчетах между субъектами хозяйствования – не более 100 базовых величин (БВ) на протяжении одного дня (п. 69 Инструкции № 107).

Пример 3. Расходы по техосмотру автомобиля, произведенные в производственных целях

У торговой организации есть в собственности служебный легковой автомобиль. Он используется для нужд аппарата управления в производственных интересах. С года выпуска автомобиля прошло более 2 лет.

В текущем месяце организация оплатила услуги техосмотра на диагностической станции стоимостью 19 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 3,17 руб., и госпошлину за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении в сумме 378 руб. без НДС (9 БВ × 2 года).

В ходе техосмотра обнаружен люфт рулевого управления автомобиля. В связи с этим техосмотр не был пройден с первого раза. Водитель оперативно устранил указанную неисправность и оплатил проведение отдельных видов контрольнодиагностических работ при повторном прохождении техосмотра за счет личных денежных средств (посредством расчета банковской картой) в сумме 3,0 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 0,5 руб. Со второго раза техосмотр успешно пройден в установленные сроки.

Работник представил отчет с приложением документов, подтверждающих целевой расход денежных средств. Денежные средства, израсходованные работником в интересах торговой организации, возмещены ему на банковскую карту в полном размере.

В бухучете производятся следующие записи (см. табл. 4):

Управленческие расходы

Определение

Управленческие расходы – это затраты на управление организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом. Таким образом, если затраты на управление можно связать непосредственно с каким-либо производственным процессом, то эти затраты не могут быть отнесены к управленческим расходам, а включаются в себестоимость соответствующей продукции. Например, заработная плата начальника цеха включается в себестоимость продукции, производимой данным цехом. В тоже время, заработная плата генерального директора, работников отдела кадров и т.п. включается в состав управленческих расходов.

При этом, управленческие расходы могут быть включены в себестоимость продукции, но не прямо, а путем распределения между всеми видами выпускаемой продукции пропорционально экономически-обоснованному показателю (например, заработной плате основного производственного персонала или амортизации производственного оборудования и т.п.).

К управленческим расходам могут быть отнесены:

  • административные расходы;
  • содержание управленческого персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
  • амортизация и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • аренда помещений общехозяйственного назначения;
  • расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги;
  • другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Анализ управленческих расходов

С точки зрения финансового анализа управленческие расходы относятся к условно-постоянным, т.к. их величина напрямую не зависит от объема выпуска продукции. Увеличение объемов производства приводит к уменьшению величины управленческих расходов на единицу продукции, в результате увеличивается прибыль с единицы продукции за счет положительного эффекта масштаба.

Информацию об общей сумме управленческих расходов можно узнать из строки 2220 отчета о прибылях и убытках (отчета о финансовых результатах). Более детальная информация об управленческих расходах аккумулируется в бухгалтерском учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Что такое управленческие расходы, чем отличаются от коммерческих

К затратам на управление относят издержки, у которых отсутствует прямая связь с производством, продажей товаров, услуг, работ. Если затраты можно связать одним из направлений предпринимательской деятельности, они считаются коммерческими (например, заработная плата и отчисления начальника производственного цеха).

Расчет затрат

Затраты на управление можно включить в состав себестоимости, если их пропорционально выручке распределить по всем видам изготавливаемой продукции (продаваемых товаров, работ, услуг). При разработке учетной политики предприятие (организация) должно руководствоваться Законом №129-ФЗ и пунктом 4 ПБУ 1/2008.

План счетов разрабатывается на основе Плана, утвержденного Минфином 31.10. 2000, и исходя из сферы деятельности, организационно-правовой формы, масштаба и структуры предприятия. Выбираются счета, которые будут необходимы для учета хозяйственной деятельности, и дополняются субсчетами и аналитическими счетами. Если какие-то счета не нужны, их в рабочий план не включают. Затраты на администрацию всегда учитываются в общехозяйственных расходах (счета 26 и 27).

Что входит в состав управленческих расходов

Состав этого вида издержек во многом зависит от сферы деятельности, но обобщенно управленческие расходы включают в себя средства, потраченные на:

  • содержание зданий, в которых размещается административный персонал: отдел кадров, юридический отдел и др.
  • оплату труда и отчисления административного персонала
  • покупку оборудования и канцелярских принадлежностей для офиса
  • командировки сотрудников офиса
  • оплату услуг связи

    Административный отдел

  • представительские мероприятия
  • ремонт той части основных средств, которые не связаны с основной производственной деятельностью
  • амортизацию основных средств, не связанных с основной производственной деятельностью
  • аренду помещений с общехозяйственным назначением
  • страхование имущества и персонала
  • аудиторов, консультантов, поставщиков информации
  • освещение, поставку воды, отопление, канализацию в помещениях административного персонала
  • налоги, уплачиваемые на основные средства, транспорт
  • охрану предприятия, мероприятия, обеспечивающие пожарную безопасность
  • охрану труда и сертификацию продукции
  • перевозку работников на место работы и обратно
  • налоги, не связанные с процессом производства: водный и транспортный налог, налог за вредные выбросы
  • услуги управленческой компании

Этот перечень каждое предприятие может дополнить или сократить, если этого требуют особенности предпринимательской деятельности.

Это могут быть траты на спецодежду и средства индивидуальной защиты, услуги типографии, почты, уборку, дезинфекцию помещений, содержание двора и дороги, бани или душевых, столовой, медпункта. К этой категории можно отнести также издержки на обучение и повышение квалификации, поиск новых работников.

Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете

Административные расходы не зависят от объемов предпринимательской деятельности, поэтому их нельзя списать на «Основное производство» в конце месяца (счет 20). Они учитываются в «Общехозяйственных расходах» (Д 26).

Особенности учета заключаются в наличии двух способов списания:

Отражение в бухучете

  • традиционного – признаются условно-постоянными и полностью относятся к полной себестоимости, проводятся как К 26, Д 90
  • основанного на разделении административных издержек на условно-постоянные и условно-переменные

При использовании второго способа подсчитывается сокращенная себестоимость производства, условно-постоянные траты списываются на «Себестоимость продаж» (Д 90-2), то есть признаются издержками отчетного периода, снижающими доход.

Для списания условно-переменной части существуют 3 варианта:

  • К 26, Д 20 – если относятся к основному производству
  • К 26, Д 23 – если относятся к вспомогательному производству
  • К 26, Д 29 – если относятся к обслуживающему хозяйству или производству

В состав себестоимости административные затраты включаются после продажи продукции (товара) и списываются на «Продажи» (счет 90). В отчете о прибыли отражаются в строке 040.

Некоторые экономисты выражают мнение, что административные затраты можно списать на Д 91, если в отчетный период не было продаж.

Споры с налоговой инспекцией чаще всего возникают по поводу трат на услуги управленческих компаний. Если имеется договор, документ, подтверждающий оплату, и акт приема выполненных работ, претензий быть не должно. Налоговики могут посчитать этот вид услуг экономически невыгодным, направленными на уклонение от налогообложения. Анализируя решения, вынесенные по подобным делам судами, можно сделать вывод, большинству предпринимателей удается доказать, что подобные траты обоснованные.

Финансовый анализ расходов на управление

Управленческие расходы в финансовом анализе относят к условно-постоянным, так как их величина не зависит от объема производства. Если объем выпускаемой (продаваемой) продукции увеличивается, прибыль на единицу товара увеличивается за счет масштаба.

Сложные экономические условия заставляют предпринимателей по-другому взглянуть на штатное расписание администрации. Руководители предприятий стараются совместить функции подразделений, чтобы сократить численность работников. Это позволяет снизить затраты на зарплаты, аренду, транспорт, оргтехнику, командировки. Сэкономленная сумма – объем повышения прибыли.

Некоторые выбирают другой путь – сокращение заработной платы, надбавок и премий при сохранении численности административного аппарата. Этот вариант предпочтительнее, так как не повышает уровень безработицы, не снижает лояльность сотрудников.

Хорошим вариантом считается перевод части персонала офиса на «домашний» режим, позволяющий сэкономить на аренде помещений, коммунальных платежах, служебном транспорте. Практически весь персонал может работать через интернет.

Грамотный финансовый анализ позволяет использовать оптимизацию административных издержек как средство повышения прибыли. Сэкономленные на оптимизации руководящего аппарата средства можно вложить в развитие, реорганизацию, обновление, внедрение инноваций.